《纳税调整项目明细表》
本表由纳税人根据税法、相关税收规定以及国家统一会计制度的规定，填报企业所得税涉税事项的会计处理、税务处理以及纳税调整情况。
调整及填报情况详解
（1）规范表单行次设计
将第41行“（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”修订为“（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”，使表述方式更为精准；为与修订后的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号发布，以下简称“新收入准则”）提供衔接；
（2）对“其他”项目填报内容进行优化
修订第44行“六、其他”的填报说明，明确填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目及金额，包括企业执行新收入准则产生的税会差异纳税调整金额。”
（3）因下级附表行次调整而同步调整
由于《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)行次进行了调整，《纳税调整项目明细表》（A105000）表的表间关系和逻辑规则相应进行调整，如该表第32行“（一）资产折旧、摊销”：根据《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)填报、第34行“（三）资产损失”、根据《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)的填报说明同步调整。
按照税收和会计规定的差异又可将纳税调整事项划分为永久性差异事项和时间性差异事项。
永久性差异是会计利润和应纳税所得额之间的计算口径规定不同而产生的差异，这种差异在当期产生，按照税法规定进行纳税调整后，不能在以后各期转回。永久性差异事项通常是费用类、损失类事项，通常情况下会计核算时已经进行了扣除，但税法不允许全部或部分在税前扣除，需要进行纳税调增处理，如业务招待费、税收滞纳金、加收利息、赞助支出、与收入无关的其他支出等。
时间性差异是会计利润和应纳税所得之间计算口径一致但确认时间不同而产生的差异，这种差异在产生后，按税法规定需要在当期进行调整，但可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和应纳税所得额一致。时间性差异通常在收入类、资产类事项比较常见，资产类事项在资产存续期间其费用可全部扣除，但存续期间各期间可税前扣除的金额与会计处理存在差异需要进行调整，如会计核算加速计提固定资产折旧；收入类事项一般包括确认收入期限或金额的差异及递延纳税事项。
1.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（A105000第5行）
例题解析：某公司执行《企业会计准则》, 于2018年1月取得对A公司40%的股权，支付价款180万元，取得投资时被投资单位净资产公允价值500万元;公司对该项投资采用权益法核算;长期股权投资的初始成本180万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值200万，差额20万元在会计核算作为营业外收入处理。
会计处理如下：
借：长期股权投资-成本 2,000,000
贷：营业外收入 200,000（税会差异：税法规定权益法长期股权投资初始投资成本以历史成本180万为计税基础，营业外收入20万应进行纳税调减）
银行存款 1,800,000
2、交易性金融资产初始投资调整（Ａ105000第6行）
例题解析：向阳公司2018年7月购入交易性金融资产,公允价值为20000元，另支付相关交易费用4300元，在会计处理时纳税调整的项目有哪些，计入交易性金融资产成本金额为20000元，计入当期损益（投资收益）的金额为4300元
借：交易性金融资产－成本 20,000
投资收益 4,300（税会差异：税法确认资产的计税基础为24300元）
贷：银行存款 24,300
3、公允价值变动净损益（A105000第7行）
例题解析：甲公司2018年5月从A股市场购入1万股乙上市公司股票，购入价格为20元/股，支付交易费用260元，向阳公司管理层意图短期获利，按照交易性金融资产核算。假定2018年6月30日、9月30日股票收盘价均为20元/股。2018年12月31日，甲公司股票收盘价为28元/股。
会计处理如下：
借：交易性金融资产——公允价值变动 80,000
贷：公允价值变动损益 80,000
4、销售折扣、折让和退回（A105000第10行）
例题解析：某公司2019年3月15日发生一笔销售折让14000元，对应的销售收入已经在2018年11月确认，年度财务报告批准报出日为2019年4月10日，企业在2019年5月10日进行汇算清缴。
调增事项如下：由于该销售折让事项发生在2019年度，税法规定直接冲减2019年度的收入；而会计通过“以前年度损益调整”调减了2018年度损益，因此申报2018年度企业所得税时需要进行纳税调增处理。
企业在2019年5月10日申报2018年度汇算清缴申报时，调增2018年度收入14000元；企业在2020年5月31日前办理2019年度年度汇算清缴申报时，调减收入14000元,转回上年度的纳税调整。
5、业务招待费支出（A105000第15行）
6、利息支出（Ａ105000第18行）
7、罚金、罚款和被没收财物的损失（A105000第19行）
8、税收滞纳金、加收利息（A105000第20行）
9、赞助支出、与取得收入无关的支出（A105000第21行）
10、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用-融资租赁业务（A105000第22行）
11、佣金和手续费支出（A105000第23行）
例题解析：A公司2018年与B营销代理公司签订了《委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为600万元，支付销售佣金36万元（占合同金额的6%），其支付给代理公司或个人的佣金支出不能超过收入金额的5%，其超过比例部分的60000元需要进行纳税调增处理。
12、跨期扣除项目（A105000第26行）-主要填报维简费 、安全生产费、预提费用、预计负债等跨期扣除项目
13、境外所得分摊的共同支出（A105000第28行）
例题解析：甲公司在境外某国设立A分支机构应分摊共同费用28万元，当年境外分支机构营业利润为2000万元。
14、党组织工作经费（A105000第29行）
15、资产减值准备金（A105000第33行）
16、合伙企业法人合伙人分得的应纳税所得额（A105000第41行）
第1列“账载金额”填报合伙企业法人合伙人本年会计核算上确认的对合伙企业的投资所得。第2列“税收金额”填报纳税人按照“先分后税”原则和《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）文件第四条规定计算的从合伙企业分得的法人合伙人应纳税所得额。若第1列≤第2列，第3列“调增金额”填报第2-1列金额。若第1列＞第2列，第4列“调减金额”填报第2-1列金额的绝对值。
注意：合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存未分配的所得（利润），不论是否分配，均需按照财税〔2008〕159号文件第四条规定计算分配。会计核算从合伙企业分得的投资收益与按税法规定从合伙企业分得的法人合伙人应纳税所得额的差异，应在A105000表第41行进行纳税调整。
（一）表内关系
1.第1行＝第2+3+4+5+6+7+8+10+11行。
2.第12行＝第13+14+…+23+24+26+27+28+29+30行。
3.第31行＝第32+33+34+35行。
4.第36行＝第37+38+39+40+41+42行。
5.第45行＝第1+12+31+36+43+44行。
（二）表间关系
1.第2行第2列＝表A105010第1行第1列；第2行第3列＝表A105010第1行第2列。
2.第3行第1列＝表A105020第14行第2列；第3行第2列＝表A105020第14行第4列；
若表A105020第14行第6列≥0，第3行第3列＝表A105020第14行第6列；
若表A105020第14行第6列＜0，第3行第4列＝表A105020第14行第6列的绝对值。
3.第4行第1列＝表A105030第10行第1+8列；第4行第2列＝表A105030第10行第2+9列；若表A105030第10行第11列≥0，第4行第3列＝表A105030第10行第11列；
若表A105030第10行第11列＜0，第4行第4列＝表A105030第10行第11列的绝对值。
4.第9行第3列＝表A105040第7行第14列；第9行第4列＝表A105040第7行第4列。
5.第13行第2列＝表A105010第11行第1列；第13行第4列＝表A105010第11行第2列的绝对值。
6.第14行第1列＝表A105050第13行第1列；第14行第2列＝表A105050第13行第5列；
若表A105050第13行第6列≥0，第14行第3列＝表A105050第13行第6列；
若表A105050第13行第6列＜0，第14行第4列＝表A105050第13行第6列的绝对值。
7.若表A105060第12行≥0，第16行第3列＝表A105060第12行；
若表A105060第12行＜0，第16行第4列＝表A105060第12行的绝对值。
8.第17行第1列＝表A105070第8行第1列；第17行第2列＝表A105070第8行第4列；第17行第3列＝表A105070第8行第5列；第17行第4列＝表A105070第8行第6列。
9.第25行第3列＝表A105040第7行第11列。
10.第28行第3列＝表A108010第10行第16+17列。
11.第32行第1列＝表A105080第36行第2列；第32行第2列＝表A105080第36行第5列；
若表A105080第36行第9列≥0，第32行第3列＝表A105080第36行第9列；
若表A105080第36行第9列＜0，第32行第4列＝表A105080第36行第9列的绝对值。
12.第34行第1列＝表A105090第28行第1列；第34行第2列＝表A105090第28行第5列；
若表A105090第28行第6列≥0，第34行第3列＝表A105090第28行第6列；
若表A105090第28行第6列＜0，第34行第4列＝表A105090第28行第6列的绝对值。
13.第37行第1列＝表A105100第16行第1+4列；第37行第2列＝表A105100第16行第2+5列；若表A105100第16行第7列≥0，第37行第3列＝表A105100第16行第7列；
若表A105100第16行第7列＜0，第37行第4列＝表A105100第16行第7列的绝对值。
14.若表A105110第24行≥0纳税调整的项目有哪些，第38行第3列＝表A105110第24行；
若表A105110第24行＜0，第38行第4列＝表A105110第24行的绝对值。
15.第39行第1列＝表A105120第43行第1列；第39行第2列＝表A105120第43行第2列；
若表A105120第43行第3列≥0，第39行第3列＝表A105120第43行第3列；
若表A105120第43行第3列＜0，第39行第4列＝表A105120第43行第3列的绝对值。
16.第40行第2列＝表A105010第21行第1列；
若表A105010第21行第2列≥0，第40行第3列＝表A105010第21行第2列；
若表A105010第21行第2列＜0，第40行第4列＝表A105010第21行第2列的绝对值。
17.第45行第3列＝表A100000第15行；第45行第4列＝表A100000第16行。
限 时 特 惠： 本站每日持续更新海量各大内部创业教程，一年会员只需98元，全站资源免费下载 点击查看详情
站 长 微 信： muyang-0410
