开综合报表的玩笑
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01
准则
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十三条、第三十九条、第四十四条母公司在报告期内处置子公司及业务编制合并资产负债表时，不调整期初合并资产负债表的余额。 子公司的收入、费用、利润和现金流量以及经营期间期初至处置日的收入、费用、利润和现金流量，包括在合并利润表和合并现金流量表中。
02
抵消分析
1、合并报表的编制不涉及报告期内处置子公司的，合并期末母公司及子公司的资产负债表、利润及利润分配表的相关数据汇总入工作底稿【年初未分配利润与当期净利润之和（假设不存在利润分配事项）等于年末未分配利润】。
2、报告期内母公司处置子公司情况：
①因期末不再合并子公司资产负债表，但将子公司年初至处置日的利润表纳入合并范围，导致期末未分配利润之和合并报表中年初及本年净利润（假设不存在利润分配事项）不等于年末未分配利润。
②同时，汇总合并工作底稿中母子公司个别现金流量表主附表数据后，合并报表附表中的“现金期末期末余额”现金流量表包括被出售子公司在出售日的现金余额，而母公司为子公司的，出售价格必须包括被出售子公司在出售日的现金金额。 但合并资产负债表期末货币资金中不包括被出售子公司在出售日的现金金额。 因此，合并资产负债表期末余额“货币资金”与合并现金流量表附表“现金期末余额”不存在正常关联。
那么如何解决这个问题呢？
03
解决方案
(1) 鉴于上述不一致，在实践中，一些
借：投资收益（母公司个别报表中处置对子公司股权投资取得的收益）
贷：未分配利润
或：借：投资收益
贷：未分配利润
未分配利润
抵销分录已调整。
（2）解决办法：将子公司年初至处置日的利润表、利润分配表、现金流量表纳入合并报表工作底稿。 当子公司中有少数股东时，准备以下5个步骤抵销分录可以是：
(1) 母公司个别报表反映的处置子公司投资收益不等于合并报表层面确认的投资收益，在合并工作底稿中处置子公司合并报表处理，原渠道转回母公司个别报表报表，反映处置子公司的投资收益
借：货币资金（负数转回）
贷：长期股权投资-子公司（负数转回）
投资收益（负数转回）
（2）在合并报表层面，采用模拟权益法调整母公司对处置子公司的长期股权投资
借：长期股权投资-子公司
贷：投资收益
未分配利润
（3）在合并报表层面，母公司对处置子公司的长期股权投资被模拟权益法调整确认的投资收益和子公司的利润分配相抵销
借：投资收益
少数利益
未分配利润
贷：未分配利润
（4）合并报表层面处置子公司投资收益的确认
借：货币资金
贷：长期股权投资
投资收益
（5）合并现金流量表抵销分录
借：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（现金流量表主表项目增加，=母公司现金流量表主表中“收回投资收到的现金”-出售日）出售的子公司现金余额）
贷：收回投资收到的现金（母公司现金流量表主表项目，减少）
期末现金余额（出售子公司日现金余额，现金流量表附表项目，减少额）
核对关系：现金流量表主表“期末现金及现金等价物余额”分步计算。 经过上述分录处理，现金流量表项目最终减少了被出售子公司在出售日的现金余额（因投资活动产生的现金流量净额减去“出售子公司在出售日的现金余额”）出售的子公司”；
现金流量表附件中的“期末现金余额”为将纳入合并范围的公司合并后的结果。 ”与合并资产负债表中“货币资金”的期末余额一致。
其中：“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”是指本公司处置子公司及其他营业单位取得的现金减去处置子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以及相关处置的净额。费用。
合并现金流量表的特别调整：
1、本期处置子公司情况。 母公司个别报表：收回投资收到的现金（收回的长期投资成本+处置的投资收益），但处置的子公司在处置日一般有现金余额，上述需调整为现金流量合并报表层次的报表项目（合并报表专用：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，为负数调整其他与投资活动有关的现金）；
2、本期新增子公司处置子公司合并报表处理，母公司个别报表：投资支付的现金（长期投资成本），但子公司在合并日一般有现金余额，上述需调整为现金合并报表层次流量表项目（合并报表专项：子公司及其他营业单位支付的现金净额，为负数调整为收到的其他与投资活动有关的现金）； 这也可以看作是合并报表层面的透视差异转换调整。
结尾
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